簡述提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理的深思

　　摘要：加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，提高審計質(zhì)量水平，是推進(jìn)內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容。文章根據(jù)從事內(nèi)部審計工作的實踐經(jīng)臉，從內(nèi)部審計實務(wù)的角度，探討了提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理的一些有效策略。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量管理;策略

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量管理的涵義和目的

　　內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作和審計結(jié)果的優(yōu)劣程度，是內(nèi)部審計的生命，提升內(nèi)部審計質(zhì)量是加強(qiáng)和改善審計工作的核心內(nèi)容。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量制約》，將內(nèi)部審計質(zhì)量制約定義為：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，其涵義是指內(nèi)部組織和內(nèi)部審計人員為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，而對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行的督導(dǎo)、自我制約和外部評價三個方面的內(nèi)容。

　　內(nèi)部審計質(zhì)量制約是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，是提高公司治理能力、有效評價企業(yè)風(fēng)險管理、提高內(nèi)部審計水平和提高內(nèi)部審計效率、效益和效果的需要。重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量制約，有其現(xiàn)實的針對性和長遠(yuǎn)的導(dǎo)向性。筆者根據(jù)多年從事內(nèi)部審計工作的實踐經(jīng)驗，以內(nèi)部審計質(zhì)量制約中自我制約層面為切入點，突出審計實施過程的質(zhì)量制約，從內(nèi)部審計實務(wù)的角度探討如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　二、目前內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目前狀況

　　提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理是保證內(nèi)部審計項目質(zhì)量、防范和化解審計風(fēng)險的重要手段。審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比，審計質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越低，反之亦然。近年來許多單位在審計質(zhì)量管理方面采取了一系列措施，審計質(zhì)量有了很大的提高，但在日常審計工作中，我們不難發(fā)現(xiàn)部分審計項目質(zhì)量客觀上仍存在一定的隱患和風(fēng)險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)審計計劃缺乏科學(xué)性

　　審計計劃是審計機(jī)構(gòu)為履行審計職責(zé)而對計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調(diào)查項目做出的統(tǒng)一安排，是審計機(jī)構(gòu)依法開展審計工作最直接的依據(jù)�？茖W(xué)合理地編制審計項目計劃，可以充分利用審計資源、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計效率和效果。目前的審計計劃的制定存在以下幾方面的理由：一是在編制年度審計項目計劃時，缺乏對對審計項目進(jìn)行科學(xué)、充分的風(fēng)險評估，憑主觀臆斷安排審計項目計劃的情況時有發(fā)生，使一些涉及重點、難點領(lǐng)域的審計項目被排除在審計計劃之外。二是審計計劃編制時將審計工作目標(biāo)與單位的總體目標(biāo)相互銜接不夠，當(dāng)單位總體目標(biāo)發(fā)生變化時，審計目標(biāo)無法根據(jù)單位總體目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率低下。三是對審計人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力考慮不充分，部門之間配合協(xié)調(diào)不夠，審計資源不能有效地進(jìn)行整合，導(dǎo)致部分審計計劃項目不能適時開展，使得審計計劃的嚴(yán)肅性大打折扣。

　　(二)審計實施方案編制不周密

　　審計方案是指審計組能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在執(zhí)行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。審計方案的編制是審計工作計劃的一項重要內(nèi)容，是聯(lián)系審計計劃和審計實施的橋梁。但是目前部分審計項目在具體執(zhí)行過程中，對審計實施方案缺乏足夠的重視：一是缺少審計項目的審前調(diào)查，造成審計實施方案缺乏針對性和前瞻性，不能夠保證所有的審計步驟和策略都能夠被實施和使用;二是對被審計單位審計風(fēng)險的評估、審計的重點和對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項估計不足，造成遺漏，增加了遺忘重要審計步驟的風(fēng)險，導(dǎo)致未能解釋實際存在重大理由的可能性。三是審計方案反映的要素不建全面，一些基本的內(nèi)容如審計工作進(jìn)度及時間預(yù)算、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估都沒有在方案中體現(xiàn)，甚至存在有些項目連審計方案都沒有編寫的情況，既影響審計效率效果，也伴隨著較大的審計風(fēng)險。

　　(三)審計工作底稿不完整

　　審計工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是形成審計報告的重要依據(jù)，審計工作底稿的質(zhì)量直接影響審計報告的質(zhì)量和水平，不規(guī)范的審計工作底稿隱含著審計風(fēng)險。主要表現(xiàn)在一是審計工作底稿內(nèi)容記錄不充分，只有發(fā)現(xiàn)理由事實沒有審計結(jié)論，審計查出理由的摘要以及依據(jù)等事項不建全，給審計定性和審計處理造成困難;二是相關(guān)的審計工作底稿之間沒有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時沒有交叉注明索引編號，層次較亂;三是填寫審計工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期，由于填制的不規(guī)范使審計工作底稿不能充分支持審計報告的結(jié)論。

　　(四)審計報告的效果較弱

　　審計報告是反映審計工作情況和審計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上，審計報告主要是為管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)，為經(jīng)營管理部門提出倡議和改善措施，要求審計報告的內(nèi)容應(yīng)實事求是地反映事實真相，客觀公正地做出審計評價。但在實際工作中一些審計報告尚存在諸多不足之處： 一是審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛�調(diào)，理由定性模棱兩可，報告重點不突出，未能真實反映被審計單位的經(jīng)營活動和管理情況。二是審計報告中對于反映的理由定性定量不準(zhǔn)確，引用的法律法規(guī)規(guī)章不正確等。三是審計報告提出的意見和倡議缺少建設(shè)性和可操作性，針對性較弱。四是審計報告格式不統(tǒng)一，文字表述上含糊不清，邏輯性不強(qiáng)。這些理由最終都會影響審計報告的使用效果。

　　(五)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和審計手段落后

　　內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的決定性因索，內(nèi)部審計的檢查策略和審計手段是保證審計質(zhì)量的必要條件。隨著內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的不斷推進(jìn)，內(nèi)部審計的涵蓋范圍不僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)會計領(lǐng)域，而是需要審計人員參與到企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程，這就對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但目前許多內(nèi)部人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)仍然以財會為主，經(jīng)營管理、工程、計算機(jī)方面的專業(yè)人員較少，這種僅具有單一的知識結(jié)構(gòu)已不能滿足內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要。面對經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，原始的手工審計策略已顯現(xiàn)出蒼白無力和較為滯后的狀態(tài)，仍有部分審計人員不懂得在計算機(jī)環(huán)境下財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查以及財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取技術(shù)等理由，面對被審計單位的海量數(shù)據(jù)，無法利用計算機(jī)輔助審計策略進(jìn)行分析、篩選、查找審計疑點，勢必對審計工作質(zhì)量造成影響。

　　三、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的策略

　　(一)加強(qiáng)審計計劃編制的科學(xué)性管理

　　編制年度審計計劃要做到全面審計，重點突出，體現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本年度業(yè)務(wù)的主要審計工作目標(biāo)，并和單位總體目標(biāo)保持一致性。計劃編制初，應(yīng)對本單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估、量化分析，確定高風(fēng)險業(yè)務(wù)，使得一些高風(fēng)險、重點項目不會被排除在審計計劃之外，以減少計劃制定的盲目性和隨意性。同時要充分考慮審計人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，合理分配審計資源，保障審計工作科學(xué)、有序和高效運轉(zhuǎn)。最終編制完成的年度審計計劃應(yīng)由審計機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，如遇重大審計項目調(diào)整，應(yīng)由審計機(jī)構(gòu)提出申請，報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意，以維護(hù)審計計劃的嚴(yán)肅性。

　　(二)嚴(yán)格執(zhí)行審計方案編制程序

　　在審計項目實施現(xiàn)場審計之前，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計方案的編制程序。同時結(jié)合審計項目的復(fù)雜程度適時開展審前調(diào)查工作，確保審計工作有的放矢，高效實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計組長通過審計方案，可以全面把握審計工作的整體部署，使其在整個現(xiàn)場審計工作中實現(xiàn)自我制約和自我指導(dǎo)。在實踐工作中可以通過建立審計業(yè)務(wù)規(guī)范體系，制定內(nèi)部審計工作具體規(guī)范，在審計方案中需確定審計目標(biāo)和重點審計范圍，編制詳細(xì)、具體的審計步驟，落實審計人員的分工和審計責(zé)任，下達(dá)準(zhǔn)確的指令，防止審計操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計方案指導(dǎo)、規(guī)范和制約審計過程的作用，從而降低未能揭示存在重大理由的可能性，以保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

　　(三)規(guī)范與完善審計工作底稿內(nèi)容和形式

　　審計工作底稿的編制最終直接影響審計報告的質(zhì)量和水平，是審計項目實施現(xiàn)場審計過程制約的直接載體，審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計實施過程、得出的結(jié)論和與審計目標(biāo)有關(guān)的重要事項，為編制審計報告提供充分支持。要加大審計組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分，審計記錄不完整，審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)壤碛�，這就需建立健全行之有效的審計復(fù)核制度，在實際工作中實行審計工作底稿的三級復(fù)核制度，通過內(nèi)部審計工作具體規(guī)范，明確審計工作底稿必須反映的相關(guān)要素，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的理由。以保證審計工作底稿的質(zhì)量，使審計風(fēng)險降到最低水平。

　　(四)強(qiáng)化審計報告的效果性

　　審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，所披露的理由應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，突出重點，不能泛泛而談和追求面****到，如實地反映被審計單位的經(jīng)營活動和管理情況。對于發(fā)現(xiàn)的理由要定性準(zhǔn)確，每一個理由都要有明確、充分的法律依據(jù)，并將其列示于審計報告。審計組應(yīng)當(dāng)在防范審計風(fēng)險的情況下，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見和倡議。所提出的意見和倡議都應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性和建設(shè)性，尤其是應(yīng)當(dāng)符合被審計單位的實際情況，并具有較強(qiáng)的可操作性，同時審計報告的形式要符合統(tǒng)一規(guī)定，文字表述簡明扼要。嚴(yán)把審計報告的復(fù)核關(guān)，通過審計組長、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的層層審核，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量，充分體現(xiàn)審計報告的效果性。

　　(五)提高審計人員素質(zhì)和審計技術(shù)手段

　　審計人員是審計活動中最關(guān)鍵的因素，也是加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，通過崗位培訓(xùn)及專業(yè)進(jìn)修等方式，不斷提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力。鼓勵審計人員一專多能，成為具備多方面專業(yè)知識的復(fù)合型人才，不僅具有較高的理論水平，而且還具備較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)工作能力。目前開展計算機(jī)輔助審計是信息技術(shù)應(yīng)用在審計實務(wù)中必不可少的手段之一，審計人員在運用計算機(jī)輔助審計方面還需積極探索，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計策略和思路，將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，熟練掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)手段，并將其作為提升審計質(zhì)量的有力保障。

　　四、不斷創(chuàng)新和探索，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

　　提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，這需要全體內(nèi)部審計人員共同不懈的努力，需要決策者和最高管理層給予不斷的關(guān)注和支持，需要被審計單位的積極配合與充分理解，更需要對審計質(zhì)量的管理理念和管理機(jī)制進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和探索。從根本上全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，推動內(nèi)部審計事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。(作者單位：中國燃?xì)鉁u輪研究院)

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