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合同能源管理會計核算方式
合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算采用“經(jīng)營租賃會計模式”，會更加簡單、直觀、便捷，可以真實、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，把提高節(jié)能服務(wù)企業(yè)管理水平落到實處。下面是小編為大家整理的合同能源管理會計核算方式，歡迎大家閱讀瀏覽。
合同能源管理模式下的節(jié)能服務(wù)業(yè)
上世紀(jì)70年代中期以來，一種基于市場的全新的節(jié)能項目投資機(jī)制“合同能源管理”，在市場經(jīng)濟(jì)國家中逐步發(fā)展起來，而基于合同能源管理這種節(jié)能項目投資新機(jī)制運(yùn)作的專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展十分迅速，尤其是在美國、加拿大，目前已發(fā)展成為新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。直到1997年，合同能源管理模式才登陸中國。
“合同能源管理”的本質(zhì)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供一種減少能源使用成本的節(jié)能管理模式，該模式的實施主體以盈利為目的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)通過與業(yè)主簽署節(jié)能服務(wù)合同，約定節(jié)能目標(biāo)，為用能單位提供系列節(jié)能服務(wù)，最終以分享節(jié)能效果的形式獲得投資回報。
節(jié)能服務(wù)是以資產(chǎn)使用中能源消耗的降低為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動，它有別于制造業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)，屬于第三產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)稅服務(wù)業(yè)。它是一種基于市場的節(jié)能新機(jī)制——以“合同能源管理”機(jī)制運(yùn)作的、有清晰贏利模式的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)。
節(jié)能服務(wù)的市場容量非常廣闊，從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。面對這一新型的業(yè)務(wù)，節(jié)能企業(yè)怎樣才能使資產(chǎn)管理、收益計算等做到準(zhǔn)確、可靠，成為會計核算的重要內(nèi)容。
節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算的現(xiàn)狀分析
由于合同能源管理模式登陸中國的時間較短且屬于一種新生業(yè)務(wù)，所以在理論研究和會計實務(wù)方面，存在著不同的觀點(diǎn)。
第一，按照“存貨模式”進(jìn)行核算：節(jié)能服務(wù)企業(yè)向用能單位提供的是節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售行為，節(jié)能設(shè)備應(yīng)作為存貨核算。
第二，按照“服務(wù)特許權(quán)(BOT)模式”進(jìn)行核算：一些節(jié)能企業(yè)提供的節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移的過程，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)雖存在差異但只是形式上的，不影響對交易經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的判斷進(jìn)而相同的會計處理。
第三，按照“租賃模式”進(jìn)行核算：節(jié)能服務(wù)依賴于特定資產(chǎn)(節(jié)能設(shè)備及依附于該設(shè)備的專有技術(shù)等)，且授予用能單位對該資產(chǎn)使用的控制權(quán)，所以符合IFRS體系下的IFRIC4《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規(guī)定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引，可運(yùn)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃》所規(guī)定的“租賃會計模式”進(jìn)行會計處理。依據(jù)租賃資產(chǎn)上的主要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給用能單位為標(biāo)準(zhǔn)，又可以細(xì)分為融資租賃模式或者經(jīng)營租賃模式。
采用“經(jīng)營租賃會計模式”是良方
通過對節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的分析和比較，節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用“經(jīng)營租賃中出租人的會計處理”模式對其業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算最為適合。
“存貨模式”不適合。節(jié)能服務(wù)涉及節(jié)能資產(chǎn)的投資，該資產(chǎn)是一條生產(chǎn)線或一個系統(tǒng)集成，可以是一項有形資產(chǎn)，也可以是一項無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)后續(xù)一般通過折舊或攤銷轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)，而且在合同期內(nèi)節(jié)能企業(yè)對節(jié)能資產(chǎn)享有所有，不能視同于貨物銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
按照“BOT模式”進(jìn)行會計核算較為勉強(qiáng)。由于這種模式主要針對企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)�；A(chǔ)資產(chǎn)是公共基礎(chǔ)設(shè)施，一個項目一般由一個企業(yè)運(yùn)作。節(jié)能服務(wù)是節(jié)能服務(wù)企業(yè)為用能單位建造的專用節(jié)能設(shè)備，通常是一個節(jié)能企業(yè)運(yùn)作多個節(jié)能項目。BOT業(yè)務(wù)所建造的基礎(chǔ)設(shè)施一般不作為項目企業(yè)的固定資產(chǎn)，是一項金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。而在節(jié)能服務(wù)合同中一般不存在這種特許權(quán)，合同期內(nèi)節(jié)能資產(chǎn)的所有權(quán)屬于節(jié)能服務(wù)公司。
核算條件不足無法采用“融資租賃模式”進(jìn)行核算。由于節(jié)能服務(wù)合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是實際節(jié)能收益的百分比，而不是絕對值。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講是未來不固定的節(jié)能服務(wù)收入，對用能單位來講是未來不確定的支出。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。
總之，節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)更多是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，采用“經(jīng)營租賃會計模式”更加簡單、直觀，可以將節(jié)能服務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃活動來進(jìn)行會計核算。
新模式下節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)會計核算法
初始計量：
節(jié)能資產(chǎn)從性質(zhì)上來分析應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，所以可以采用固定資產(chǎn)的計量方式來處理合同能源管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)。比如在建筑節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域，在開始構(gòu)建的時候，設(shè) 置“在建工程”科目。在節(jié)能資產(chǎn)開始構(gòu)建或者安裝期間，通過“在建工程”科目核算，將符合條件的料、工、費(fèi)包括安裝人員工資等均歸集在該科目下：借記“在 建工程”,貸 記“銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、工程物資”等科目。節(jié)能設(shè)備完工交付使用：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。外購節(jié)能軟件：借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀 行存款”等科目。這里需要重點(diǎn)關(guān)注節(jié)能資產(chǎn)的入賬價值是否含有進(jìn)項稅的問題。隨著“營改增”政策的貫徹執(zhí)行，采用效益分享型合同能源管理模式取得的節(jié)能收 入是符合增值稅免稅政策的。如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受該免稅政策，那么其外購節(jié)能設(shè)備和軟件所取得的進(jìn)項稅額不能用于抵扣當(dāng)期銷項稅，要從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，應(yīng) 將價稅合并起來作為節(jié)能資產(chǎn)或軟件的入賬價值。
后續(xù)計量：
節(jié)能設(shè)備、節(jié)能軟件應(yīng)在效益分享期內(nèi)計提折舊、進(jìn)行攤銷，出于核算的方便，一般采用直線法。由于節(jié)能設(shè)備和節(jié)能軟件在合同結(jié)束后移交給用能單位，因此對 節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說設(shè)備的凈殘值為零。期末，對節(jié)能資產(chǎn)進(jìn)行檢查如發(fā)現(xiàn)有確鑿證據(jù)表明節(jié)能資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計節(jié)能資產(chǎn)的可收回金額�？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)將其差額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。
后續(xù)支出：
在節(jié)能項目運(yùn)行期間，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)為優(yōu)化節(jié)能項目方案、提高節(jié)能效益而對節(jié)能項目進(jìn)行添加、替換、拆除等改造，這類支出應(yīng)比照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處 理規(guī)則進(jìn)行處理。如果能夠使節(jié)能設(shè)備延長其使用壽命或者提高其節(jié)能效果，就相當(dāng)于增強(qiáng)了節(jié)能設(shè)備獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，因此節(jié)能設(shè)備的改良支出應(yīng)予以資本化。
在節(jié)能設(shè)備改、擴(kuò)建期間，如果企業(yè)要停止使用節(jié)能設(shè)備，工期又比較長，應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其凈值轉(zhuǎn)入在建工程。工程完工交付使用時，轉(zhuǎn)入節(jié)能設(shè)備：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。因改良延長了節(jié)能設(shè)備使用年限的，應(yīng)對其設(shè)備原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。
收入和成本：
節(jié)能資產(chǎn)處置的會計處理。合同期滿，節(jié)能資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理賬務(wù)處理。
節(jié)能服務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)遵循收入實現(xiàn)原則，收入確定應(yīng)該由項目節(jié)能量的測試結(jié)果以及節(jié)能效益收益分享比例來決定，借記“銀行存款、應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。
節(jié)能服務(wù)成本的確認(rèn)和計量。在“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”下設(shè)置“節(jié)能服務(wù)成本”二級明細(xì)科目。用來核算節(jié)能企業(yè)提供節(jié)能服務(wù)而發(fā)生的各項成本、費(fèi) 用。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照項目進(jìn)行輔助核算，成本費(fèi)用發(fā)生在多個項目之間的，應(yīng)采取合理的分配原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ履┙Y(jié)轉(zhuǎn)節(jié)能服務(wù)成本：借記“主營業(yè)務(wù)成本”， 貸記“勞務(wù)成本”。
現(xiàn)金流量表列報：
初始投資時，計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目;投入運(yùn)行取得收入時，計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目;投入運(yùn)行 發(fā)生的維護(hù)等費(fèi)用，計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目;合同期滿處置時，計入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。
我國是能源消耗的大國，大力發(fā)展節(jié)能服務(wù)等低碳型服務(wù)業(yè)，為工業(yè)、交通及建筑節(jié)能提供專業(yè)化的服務(wù)，已經(jīng)成為發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重中之重。面對這一新型的 業(yè)務(wù)，建立并完善與之相適合的會計核算辦法對節(jié)能服務(wù)企業(yè)順利開展業(yè)務(wù)，提高管理水平，進(jìn)而推動社會節(jié)能減排目標(biāo)的完成都有非常重要的意義。
一、核算核心原則與適用準(zhǔn)則
1. 核心原則
實質(zhì)重于形式：根據(jù)項目實質(zhì)判斷資產(chǎn)歸屬與收入確認(rèn)方式，而非僅依據(jù)合同法律形式（如設(shè)備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）。
配比原則：項目成本（如設(shè)備采購、安裝、運(yùn)維）與節(jié)能收益需在收益分享期內(nèi)合理配比，避免利潤波動。
權(quán)責(zé)發(fā)生制：無論款項是否收付，均按權(quán)利義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入、成本。
2. 適用主要準(zhǔn)則
節(jié)能服務(wù)公司：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入》（新收入準(zhǔn)則）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 —— 借款費(fèi)用》。
用能企業(yè)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》（若涉及技術(shù)授權(quán)）。
二、節(jié)能服務(wù)公司（ESCO）的會計核算
節(jié)能服務(wù)公司是 EMC 項目的核心參與方，需核算項目投資、運(yùn)營成本、收益分享等全流程，核心在于判斷項目資產(chǎn)屬性（固定資產(chǎn) / 無形資產(chǎn) / 長期應(yīng)收款），不同屬性對應(yīng)不同核算模式。
1. 模式一：項目資產(chǎn)確認(rèn)為 “固定資產(chǎn)”（適用 “節(jié)能效益分享型”，設(shè)備所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移）
（1）項目建設(shè)階段（設(shè)備采購、安裝）
采購節(jié)能設(shè)備 / 材料：
借：工程物資 ——XX 設(shè)備 / 材料
貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款
設(shè)備安裝與改造施工：
借：在建工程 ——XX EMC 項目
貸：工程物資 ——XX 設(shè)備 / 材料
應(yīng)付職工薪酬（安裝人員工資）
銀行存款（外包施工費(fèi)、設(shè)計費(fèi)）
項目完工驗收：
借：固定資產(chǎn) ——EMC 項目資產(chǎn)（按項目整體歸集，折舊年限按收益分享期確定）
貸：在建工程 ——XX EMC 項目
�。�2）項目運(yùn)營階段（收益分享 + 運(yùn)維）
計提固定資產(chǎn)折舊（折舊年限與收益分享期一致，無殘值或按預(yù)計殘值）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 ——EMC 項目成本
貸：累計折舊 ——EMC 項目資產(chǎn)
提供運(yùn)維服務(wù)發(fā)生成本（如耗材、人工）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 ——EMC 項目運(yùn)維成本
貸：銀行存款 / 原材料
按合同約定收取節(jié)能收益（假設(shè)按月分享，根據(jù)實際節(jié)能效果核算）：
借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款 ——XX 用能企業(yè)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——EMC 項目收益（按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，若收款滯后需計提應(yīng)收）
（3）項目移交階段（收益分享期結(jié)束，設(shè)備無償移交用能企業(yè)）
資產(chǎn)移交（無殘值或殘值已提足）：
借：累計折舊 ——EMC 項目資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn) ——EMC 項目資產(chǎn)
（若有未提足折舊的殘值，按賬面價值轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外支出”，或協(xié)商作價收款計入 “其他業(yè)務(wù)收入”）
2. 模式二：項目資產(chǎn)確認(rèn)為 “無形資產(chǎn)”（適用 “節(jié)能效益分享型”，以技術(shù)服務(wù)為核心，無設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移）
�。�1）項目建設(shè)階段（技術(shù)開發(fā)、服務(wù)投入）
發(fā)生技術(shù)研發(fā) / 設(shè)計成本：
借：研發(fā)支出 —— 資本化支出（若符合資本化條件）
貸：銀行存款 / 應(yīng)付職工薪酬
項目完工（形成可提供服務(wù)的技術(shù)方案 / 系統(tǒng)）：
借：無形資產(chǎn) ——EMC 項目技術(shù)（按收益分享期攤銷）
貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出
�。�2）項目運(yùn)營階段
無形資產(chǎn)攤銷（攤銷年限 = 收益分享期）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 ——EMC 項目攤銷成本
貸：累計攤銷 ——EMC 項目技術(shù)
收取節(jié)能收益與運(yùn)維成本核算：與 “固定資產(chǎn)模式” 一致。
3. 模式三：項目確認(rèn)為 “長期應(yīng)收款”（適用 “能源費(fèi)用托管型”，ESCO 承諾節(jié)能效果，用能企業(yè)按固定金額支付托管費(fèi)）
�。�1）項目建設(shè)階段（ESCO 全額投資）
發(fā)生投資支出時（不分設(shè)備 / 服務(wù)，直接歸集為債權(quán)）：
借：長期應(yīng)收款 ——XX 用能企業(yè)（按合同約定的未來應(yīng)收托管費(fèi)總額現(xiàn)值）
未實現(xiàn)融資收益（差額，未來確認(rèn)利息收入）
貸：銀行存款（設(shè)備采購、施工費(fèi)等總投資）
�。�2）運(yùn)營階段
分期收取托管費(fèi)（按合同約定頻率）：
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款 ——XX 用能企業(yè)
分?jǐn)?“未實現(xiàn)融資收益”（按實際利率法）：
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費(fèi)用 —— 利息收入
運(yùn)維成本核算：與 “固定資產(chǎn)模式” 一致，計入 “主營業(yè)務(wù)成本”。
三、用能企業(yè)的會計核算
用能企業(yè)作為項目受益方，需核算節(jié)能支出、資產(chǎn)（若接收設(shè)備）及節(jié)能效益，核心在于判斷是否確認(rèn)資產(chǎn)（取決于設(shè)備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）。
1. 情況一：項目期內(nèi)不擁有設(shè)備所有權(quán)（收益分享期結(jié)束后無償接收）
�。�1）項目建設(shè)階段（無賬務(wù)處理，僅跟蹤項目進(jìn)度）
無需核算 ESCO 的投資支出，僅在合同中約定節(jié)能目標(biāo)與收益分享比例。
�。�2）項目運(yùn)營階段（支付節(jié)能收益 + 享受節(jié)能效益）
按合同支付節(jié)能收益：
借：管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用 —— 能源費(fèi)（替代原更高的能源支出，體現(xiàn)節(jié)能效果）
貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款 ——XX 節(jié)能服務(wù)公司
若節(jié)能效果未達(dá)標(biāo)（按合同約定扣減付款）：
借：應(yīng)付賬款 ——XX 節(jié)能服務(wù)公司
貸：管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用 —— 能源費(fèi)（沖減多計提的支出）
（3）項目移交階段（接收設(shè)備）
按設(shè)備賬面價值（ESCO 已提足折舊，通常為 0）入賬：
借：固定資產(chǎn) ——XX 節(jié)能設(shè)備（按預(yù)計殘值或評估值）
貸：營業(yè)外收入 —— 接受捐贈利得（或 “資本公積”）
2. 情況二：項目期內(nèi)擁有設(shè)備所有權(quán)（ESCO 僅提供技術(shù)服務(wù)，用能企業(yè)采購設(shè)備）
（1）項目建設(shè)階段（采購設(shè)備）
借：固定資產(chǎn) ——XX 節(jié)能設(shè)備
貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款（若 ESCO 墊付，計入 “應(yīng)付賬款 ——XX 節(jié)能服務(wù)公司”）
�。�2）項目運(yùn)營階段
計提設(shè)備折舊（按設(shè)備預(yù)計使用年限）：
借：管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用 —— 折舊費(fèi)
貸：累計折舊 ——XX 節(jié)能設(shè)備
支付 ESCO 技術(shù)服務(wù)費(fèi) / 收益分成：
借：管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用 —— 技術(shù)服務(wù)費(fèi)
貸：銀行存款
3. 特殊情況：享受政府補(bǔ)貼（如 EMC 項目專項補(bǔ)貼）
若政府補(bǔ)貼用于補(bǔ)償項目成本：
借：銀行存款
貸：遞延收益（分期攤銷）
借：遞延收益
貸：其他收益（或沖減 “主營業(yè)務(wù)成本”）
四、關(guān)鍵核算難點(diǎn)與解決方案
1. 節(jié)能收益金額不確定（按實際節(jié)能效果調(diào)整）
解決方案：按月 / 季度根據(jù)用能計量數(shù)據(jù)（如電表、水表）核算節(jié)能量，按合同約定公式計算收益，若存在爭議需暫估入賬（按最可能實現(xiàn)的金額），后續(xù)調(diào)整時沖減或補(bǔ)記收入 / 支出。
2. 項目跨期（建設(shè)周期長，涉及借款費(fèi)用）
解決方案：若項目建設(shè)周期超過 1 年，符合資本化條件的借款費(fèi)用（如銀行貸款利息）計入 “在建工程” 或 “研發(fā)支出 —— 資本化支出”，否則計入 “財務(wù)費(fèi)用”。
3. 稅會差異（如固定資產(chǎn)折舊年限稅法與會計不一致）
解決方案：會計按收益分享期折舊，稅法按設(shè)備法定折舊年限（如機(jī)器設(shè)備 10 年），匯算清繳時調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn) “遞延所得稅資產(chǎn) / 負(fù)債”。
五、案例：節(jié)能服務(wù)公司 “固定資產(chǎn)模式” 核算示例
假設(shè) XX 節(jié)能服務(wù)公司為 A 工廠提供空壓機(jī)節(jié)能改造（EMC 項目），合同約定：
項目總投資 120 萬元（設(shè)備 + 安裝），收益分享期 5 年（60 個月），每月分享節(jié)能收益 3 萬元（若節(jié)能不達(dá)標(biāo)，按實際節(jié)能率折算）；
項目完工后設(shè)備所有權(quán)歸 A 工廠，無殘值。
1. 建設(shè)階段（1 個月完工）
采購設(shè)備 100 萬元、支付安裝費(fèi) 20 萬元：
借：工程物資 100
在建工程 20
貸：銀行存款 120
完工驗收：
借：固定資產(chǎn) ——EMC 項目資產(chǎn) 120
貸：工程物資 100
在建工程 20
2. 運(yùn)營階段（第 1 個月）
計提折舊（120 萬 / 60 個月 = 2 萬元 / 月）：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2
貸：累計折舊 2
收取節(jié)能收益 3 萬元：
借：銀行存款 3
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3
3. 第 5 年（第 60 個月）
最后一個月折舊與收入核算后，資產(chǎn)折舊完畢：
借：累計折舊 120
貸：固定資產(chǎn) ——EMC 項目資產(chǎn) 120
設(shè)備移交 A 工廠，無賬務(wù)處理（賬面價值為 0）。
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