2015中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　一、以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

　　1.不涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理

　　2.涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理

　　發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和受到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(1)支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價值 - 收到的補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　二、以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的價值就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

　　在以公允價值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就通常會涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入投資收益。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

　　1.不涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理

　　2.涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理

　　在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(1)支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值 + 支付的補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　記入當(dāng)期損益的金額 = 換入資產(chǎn)成本 - (換出資產(chǎn)賬面價值 + 支付的補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))= 換出資產(chǎn)公允價值 - 換出資產(chǎn)賬面價值

　　(2)收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：

　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價值 - 收取的補(bǔ)價 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價)-(換出資產(chǎn)賬面價值 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))= 換出資產(chǎn)公允價值 - 換出資產(chǎn)賬面價值

　　在涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

　　三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換有時涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，例如，企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，在此過程中，還可能涉及補(bǔ)價。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，也應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，再計(jì)算換入資產(chǎn)的成本總額。在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，則應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。

　　1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

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