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注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第十六章經(jīng)典題解
導(dǎo)語：參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第十六章經(jīng)典題解。希望對大家有所幫助。
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是（ ）。
A.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引起集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形
B.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師工作作出的評價
C.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為組成部分管理層的舞弊行為不會導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報，無需就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通
D.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與組成部分注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)的概述
【答案】C
【解析】組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)及時與治理層溝通。
2、下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（ ）。
A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性
C.如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對某組成部分實(shí)施分析程序，無需為該組成部分確定重要性
D.組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師確定
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D錯誤，組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，不能由組成部分注冊會計(jì)師確定。
3、下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是（ ）。
A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性
B.組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師確定
C.如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對某組成部分實(shí)施分析程序，無需為該組成部分確定重要性
D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性
【答案】B
【解析】如果組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛�，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性。
4、在了解組成部分注冊會計(jì)師后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是（ ）。
A．集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮
B．集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮
C．組成部分注冊會計(jì)師不處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中
D．組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D中，如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作；選項(xiàng)C中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。
5、下列各項(xiàng)工作中，可以由組成部分注冊會計(jì)師代表集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行的是（ ）。
A．測試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性
B．對不重要的組成部分實(shí)施集團(tuán)層面分析程序
C．確定對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型
D．了解集團(tuán)層面的控制和合并過程
【答案】A
【解析】本題非常經(jīng)典，同學(xué)們務(wù)必借助本題舉一反三，強(qiáng)化每個選項(xiàng)的重要觀點(diǎn)。選項(xiàng)A中，如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測試或者要求組成部分注冊會計(jì)師測試這些控制運(yùn)行的有效性。
6、下列各項(xiàng)中，屬于組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)項(xiàng)目組通報的內(nèi)容的是（ ）。
A.組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯報的清單
B.低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報
C.對組成部分實(shí)施審計(jì)時的重要性水平
D.集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B中，低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報，組成部分注冊會計(jì)師通常無需向集團(tuán)項(xiàng)目組通報；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D中，屬于集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊會計(jì)師通報的內(nèi)容。
7、下列有關(guān)集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理層的溝通內(nèi)容的說法中，錯誤的是（ ）。
A.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引起集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形
B.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與組成部分注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)的概述
C.如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為組成部分管理層的舞弊行為不會導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報無需就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通
D.溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師工作作出的評價
【答案】C
【解析】集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組了解到涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通。
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，可能屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的組成部分的有（ ）。
A.集團(tuán)內(nèi)的母公司
B.集團(tuán)內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)
C.集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)
D.集團(tuán)的職能部門
【答案】ABCD
【解析】集團(tuán)內(nèi)的母公司、集團(tuán)內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè)、集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)、集團(tuán)的職能部門均可能屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中的組成部分。
2、下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的有（ ）。
A．集團(tuán)財(cái)務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值
B．組成部分重要性
C．組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性
D．集團(tuán)財(cái)務(wù)報表實(shí)際執(zhí)行的重要性
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C中，組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師確定。
三、簡答題
ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報表，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
�。�1）乙公司為不重要的組成部分，A注冊會計(jì)師對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計(jì)工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。
（2）丙公司為甲集團(tuán)公司2015年新收購的子公司，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計(jì)師要求組成部分注冊會計(jì)師使用組成部分重要性對丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
（3）丁公司為海外子公司，A注冊會計(jì)師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊會計(jì)師的境外會計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)其是否了解并遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定。
�。�4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計(jì)師，A注冊會計(jì)師取得了戊公司2015年度財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告，甲集團(tuán)公司管理層擁有戊公司財(cái)務(wù)信息及作出的與戊公司財(cái)務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
�。�5）2016年2月15日，組成部分注冊會計(jì)師對已公司2015年度財(cái)務(wù)信息出具了審計(jì)報告， A注冊會計(jì)師對已公司2016年2月15日至集團(tuán)審計(jì)報告日期間實(shí)施了期后事項(xiàng)審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。
要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當(dāng)。如果集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）不恰當(dāng)。存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)錯報的特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)按照重要組成部分的重要性對其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或針對特別風(fēng)險實(shí)施審計(jì)程序，不是審閱業(yè)務(wù)。
�。�3）恰當(dāng)。
�。�4）不恰當(dāng)。戊公司是重要組成部分，如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，獲取的書面聲明本身不能作為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（5）恰當(dāng)。
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